我国新会计准则的经济学分析
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摘要
会计信息质量是困扰社会经济生活的历史性的、全球性的课题,这一问题在我国表现得尤为突出。因此,强化会计准则规范成为我国现实的选择。会计准则的制定与实施节约了人们进行会计信息交流活动的费用,减少了会计信息环境的不确定性及因选择披露方式不同所形成的机会主义行为,为人们运用会计信息进行决策提供了有保障的制度框架。本文在前人研究的基础上,沿着我国新会计准则的性质、目标定位、价值导向及其执行效果这一思路对我国新会计准则这一正式制度进行了较为系统的经济学分析。认为我国新会计准则的目标是基于信息不对称的现实情况下,通过统一规范企业财务会计行为,促使企业生成和披露与以投资者为代表的信息使用者决策相关的、真实反映企业财务状况和经营成果及其受托责任履行情况的会计信息,以实现政府制定和实施会计准则的终极目标:效率、公平和稳定。然而,虽然新会计准则在与国际会计准则趋同的过程中,堵塞了我国原有会计准则的一些漏洞,但同时又为企业特别是上市公司的盈余管理留下了更大的弹性空间。因此,准则制定者应尽快完善会计准则指南的同时,政府权力部门应强化对会计准则执行机制的建设,同时加大对违规者的民事惩处力度。
The quality of accounting information is a historic issue that puzzles our economic life throughout the world, which is more serious in modern China. So, it is a realistic choice in China to strengthen the accounting standards based on the authority of government for the purpose of regulating the disclosure of accounting information. Because accounting standards’setting and implementation can reduce the uncertainty of accounting information environment and people’s opportunistic behavior caused by different ways of disclosure in order to make the accounting information users form a reasonable anticipation on similar economic things. The above save the cost of searching for accounting information, provide people a powerful institutional guarantee to make decisions based on accounting information. As we know, nowadays , the global economic crisis is increasingly spreading ,whose cause is American financial crisis. Under the condition of this , the importance of government supervising accounting information is becoming much clearer and people strongly require government to do so. It has both an important theoretic meaning and a significant practical value for us to do research on government supervising accounting information ,exactly speaking ,on Chinese new accounting standards in this new situation.
This paper tries to research systematically on the Chinese new accounting standards’objective , values and its effect. A description of main content is as follows
Introduction, This chapter describes the motive for selecting this research topic,research methods,structure arrangement and major contribution.
Chapter 1: Firstly, this chapter tries to give a normative analysis on the new Chinese Accounting Standards’nature, objective and value orientation by means of horizontal and longitudinal comparisons. The new Chinese Accounting Standards belongs to public behavioral standards about Accounting confirmation, measuring and reporting. It is found on the government's authority and it coordinates groups of different interests pursues. Its objective is fixed on trying to make corporate provide high-quality accounting information to meet the market demands, So, financial reports should mainly provide the information for decision-making as well as show the operation responsibility of the managers, thus we can achieve the ultimate goal of government supervising accounting information to promote economic development in an efficient, fair and stable environment.
Chapter 2: This chapter analyzes the convergence of the new Chinese Accounting Standards towards International Accounting Standards in concept framework and specific criteria. The new Chinese Accounting Standards have converged in the concept framework and its nature. Thus it has laid the foundation for the equal effect with other countries accounting standerds. But at the same time, there exist some diffrences between the Chinese new Accounting Standards and the International Accounting Standards, which is decided by the real conditions of our country.
Chapter 3: Since the new Chinese Accounting Standards was carried out by listed companies on January l,2007, there has been a significant impact on listed companies’financial report. This chapter uses both normative analysis and positive study to research on that in three aspects. The impact on listed companies’financial statement is displayed mainly on the measurement of enterprise assets and owners’equities. Under the new Chinese Accounting Standards, the enterprise assets’cost and its measurement are more reasonable and scientific. The new accounting standards make enterprise financial reports embrace“the Perspective of balance sheet”. As for the impact on the listed companies’financial result, the perspective of comprehensive income are accepted, some items now are included in profit which did not belong to profit. The new Chinese Accounting Standards has introduced the fair value for assets and liability measuring, and place its value change in the accounting term profit, which makes companies’financial result more complicated and larger fluctuation happened, and influence usefulness of accounting information in a certain extent. Finally, The focus on notes to financial statement is a very important aspect of the impact on listed companies’disclosure of other information. The Chinese new Accounting Standards has stressed the importance of the notes to financial statements, and to promote the transparency of the notes to financial statement.
Chapter 4: This chapter chooses the primary restricting factor, accounting standards, to study the relationship between the earnings management and the institutional elastic space of accounting standards. Not only broaden the research on earnings management,but also evaluate the new accounting standards in the aspect of limiting the earnings management.
Chapter 5: The paper proposed some suggestions for the accounting standards building and implementation. Based on the implementation of law is still weaker for protecting investors’interests in our country, I think, the accounting standards maker should better guides to accounting information standards firstly , and then the government should strengthen the accounting standards implementation mechanism, standardize the audit of the Certified Public Accountants(CPA). Meanwhile, different authority departments should clear supervision target, and coordinate their responsibility,especially make those people breaking the accounting standards and related law assume much civil liability.
The main innovations of the paper are as follows:
1 . The paper tries to analyze the new Chinese Accounting Standards comprehensively in views of the state theory belonging to institutional economics and public regulation economics. The new Corporate Accounting Standards is based on public behavioral standards about Accounting confirmation, measuring and reporting and it coordinates groups of different interests pursue. Firstly, it is an accounting behavioral standards, and then, it is a public accounting behavioral standards. In the end, its nature is a public accounting behavioral standards that shows and coordinates groups of different interests pursue. Thus, Under China’s current conditions of transition, from the legal system to the rule of law, the suggestion is that our country should strengthen regulation on those accounting behavior bodies. By the way ,our country has a short history of market-oriented economy also contributing to this.
2. In this paper, for investors, new accounting rules seem like a double-edged sword. On one hand, it makes up for some disadvantages coming from previous accounting rules ;on the other hand, it leaves bigger elastic room for the earnings management of listed companies. Because the limitations of theoretic foundation make the accounting standards have the elasticity space by nature, and bounded rationality of accounting standards’makers cannot eliminate all leaks, and the economic consequence of the accounting standards possible not only can not fail to reduce the leak but also make it much bigger.
3. The paper do its best to research on the gap between the new Chinese Accounting Standards and realistic needs of protecting the investors and maintaining the normal economic order, and give some suggestions. Governmental sectors should revise and improve accounting rules and guides, standardize enterprises’accounting behaviors. This is a prerequisite for ensuring accounting information quality .Meanwhile, it will be necessary to intensify CPA’s auditing and strengthen punishment to those who assume civil liability. Only when join forces of revising the accounting standards in time, intensifying the CPA’s audit and especially penalizing those people who break standards much civil liability, can the ultimate goal of government supervising accounting information be achieved, the market operating in an efficient, fair and stable environment.
The quality of accounting information is a historic issue that puzzles our economic life throughout the world, which is more serious in modern China. So, it is a realistic choice in China to strengthen the accounting standards based on the authority of government for the purpose of regulating the disclosure of accounting information. Because accounting standards’setting and implementation can reduce the uncertainty of accounting information environment and people’s opportunistic behavior caused by different ways of disclosure in order to make the accounting information users form a reasonable anticipation on similar economic things. The above save the cost of searching for accounting information, provide people a powerful institutional guarantee to make decisions based on accounting information. As we know, nowadays , the global economic crisis is increasingly spreading ,whose cause is American financial crisis. Under the condition of this , the importance of government supervising accounting information is becoming much clearer and people strongly require government to do so. It has both an important theoretic meaning and a significant practical value for us to do research on government supervising accounting information ,exactly speaking ,on Chinese new accounting standards in this new situation.
This paper tries to research systematically on the Chinese new accounting standards’objective , values and its effect. A description of main content is as follows
Introduction, This chapter describes the motive for selecting this research topic,research methods,structure arrangement and major contribution.
Chapter 1: Firstly, this chapter tries to give a normative analysis on the new Chinese Accounting Standards’nature, objective and value orientation by means of horizontal and longitudinal comparisons. The new Chinese Accounting Standards belongs to public behavioral standards about Accounting confirmation, measuring and reporting. It is found on the government's authority and it coordinates groups of different interests pursues. Its objective is fixed on trying to make corporate provide high-quality accounting information to meet the market demands, So, financial reports should mainly provide the information for decision-making as well as show the operation responsibility of the managers, thus we can achieve the ultimate goal of government supervising accounting information to promote economic development in an efficient, fair and stable environment.
Chapter 2: This chapter analyzes the convergence of the new Chinese Accounting Standards towards International Accounting Standards in concept framework and specific criteria. The new Chinese Accounting Standards have converged in the concept framework and its nature. Thus it has laid the foundation for the equal effect with other countries accounting standerds. But at the same time, there exist some diffrences between the Chinese new Accounting Standards and the International Accounting Standards, which is decided by the real conditions of our country.
Chapter 3: Since the new Chinese Accounting Standards was carried out by listed companies on January l,2007, there has been a significant impact on listed companies’financial report. This chapter uses both normative analysis and positive study to research on that in three aspects. The impact on listed companies’financial statement is displayed mainly on the measurement of enterprise assets and owners’equities. Under the new Chinese Accounting Standards, the enterprise assets’cost and its measurement are more reasonable and scientific. The new accounting standards make enterprise financial reports embrace“the Perspective of balance sheet”. As for the impact on the listed companies’financial result, the perspective of comprehensive income are accepted, some items now are included in profit which did not belong to profit. The new Chinese Accounting Standards has introduced the fair value for assets and liability measuring, and place its value change in the accounting term profit, which makes companies’financial result more complicated and larger fluctuation happened, and influence usefulness of accounting information in a certain extent. Finally, The focus on notes to financial statement is a very important aspect of the impact on listed companies’disclosure of other information. The Chinese new Accounting Standards has stressed the importance of the notes to financial statements, and to promote the transparency of the notes to financial statement.
Chapter 4: This chapter chooses the primary restricting factor, accounting standards, to study the relationship between the earnings management and the institutional elastic space of accounting standards. Not only broaden the research on earnings management,but also evaluate the new accounting standards in the aspect of limiting the earnings management.
Chapter 5: The paper proposed some suggestions for the accounting standards building and implementation. Based on the implementation of law is still weaker for protecting investors’interests in our country, I think, the accounting standards maker should better guides to accounting information standards firstly , and then the government should strengthen the accounting standards implementation mechanism, standardize the audit of the Certified Public Accountants(CPA). Meanwhile, different authority departments should clear supervision target, and coordinate their responsibility,especially make those people breaking the accounting standards and related law assume much civil liability.
The main innovations of the paper are as follows:
1 . The paper tries to analyze the new Chinese Accounting Standards comprehensively in views of the state theory belonging to institutional economics and public regulation economics. The new Corporate Accounting Standards is based on public behavioral standards about Accounting confirmation, measuring and reporting and it coordinates groups of different interests pursue. Firstly, it is an accounting behavioral standards, and then, it is a public accounting behavioral standards. In the end, its nature is a public accounting behavioral standards that shows and coordinates groups of different interests pursue. Thus, Under China’s current conditions of transition, from the legal system to the rule of law, the suggestion is that our country should strengthen regulation on those accounting behavior bodies. By the way ,our country has a short history of market-oriented economy also contributing to this.
2. In this paper, for investors, new accounting rules seem like a double-edged sword. On one hand, it makes up for some disadvantages coming from previous accounting rules ;on the other hand, it leaves bigger elastic room for the earnings management of listed companies. Because the limitations of theoretic foundation make the accounting standards have the elasticity space by nature, and bounded rationality of accounting standards’makers cannot eliminate all leaks, and the economic consequence of the accounting standards possible not only can not fail to reduce the leak but also make it much bigger.
3. The paper do its best to research on the gap between the new Chinese Accounting Standards and realistic needs of protecting the investors and maintaining the normal economic order, and give some suggestions. Governmental sectors should revise and improve accounting rules and guides, standardize enterprises’accounting behaviors. This is a prerequisite for ensuring accounting information quality .Meanwhile, it will be necessary to intensify CPA’s auditing and strengthen punishment to those who assume civil liability. Only when join forces of revising the accounting standards in time, intensifying the CPA’s audit and especially penalizing those people who break standards much civil liability, can the ultimate goal of government supervising accounting information be achieved, the market operating in an efficient, fair and stable environment.
引文
①葛家澍、胡振超、林浩,会计作假是社会主义市场经济的公害[J],财务与会计,2000年第5期,第6-9页。
①周忠惠:《会计研究方法论》,成都:西南财经大学出版社,l994年,第78页。
②程恩富,胡乐明主编,《新制度经济学》,经济日报出版社,2005年,第195页。
①张维迎,《博弈论与信息经济学》2004,格致出版社、上海三联书店、上海人民出版社,第6页。
①斯密,《国民财富的性质和原因的研究》[M].北京:商务印书馆,1974年6月第一版,第303页。
①张五常,《公司的合约性质》,(The Contractual Nature of the Firm),1983年,第20页。
①Venon karm,“Accounting Theory”,[M].北京:中国人民大学出版社,1981年,第105-106页。
①王雅丽等编著《公共规制经济学》,清华大学出版社,2005年,第3页。
①[美]注册会计协会会计名词委员会第一号会计名词公报,转引自:陈今池,现代会计理论[Ml,上海:立信会计出版社,1998年。
①P.H.沃尔金巴克等著,厦门大学财务会计教研室译,会计原理[Ml,北京:中国财政经济出版社,1982年。
②张为国,会计目的与会计改革【M】,北京:中国财政经济出版社,1991。
③刘峰,会计准则研究【M】,大连:东北财经大学出版社,1996。
④陈今池,现代会计理论【M】,上海:立信会计出版社,1998。
①葛家澍,创新与趋同相结合的一项准则——评我国新颁布的《企业会计准则基本准则》,会计研究,2006年第3期,第3-6页。
①参见:葛家澎(1996)《会计准则研究》,东北财经大学出版社,第1页。
①林钟高、徐虹,《会计准则研究:性质、制定与执行》,经济管理出版社,2007年,第10-11页。
②林钟高、徐虹,《会计准则研究:性质、制定与执行》,经济管理出版社,2007年,第38页。
③刘峰,科斯定理与会计准则,厦门大学学报(哲社版),1993年第2期,第77-81页。
①林钟高、徐虹,《会计准则研究:性质、制定与执行》,经济管理出版社,2007年,第64页。
①[美]埃尔登·S·亨德里克森著,王澹如、陈今池译:《会计理论》,立信会计出版社1987年版,第78页。
①书中写道:“随着投资者的利益分离和分散,会计的服务职能也不断扩展,除了为业主兼经营者记录和报告财务数据,还增加向外部投资者报告信息的职能”(“Introduction”,1940/1970, P1)
②该书也有回答:“公司报告呈现出公众化的特征,会计是表述企业所有重大财务事实的手段(“Introduction”, 1940/1970,P3, P4))。
③书中指出:“会计准则的体系应解释如何提供‘公司的财务状况和公司的经营成果’(“Introduction”, 1940/1970, P5)。而这两种数据正是投资人集团所最需要的信息。”
④转引自:葛家澍,《关于财务会计目标的研究》,上海立信会计学院学报,2007年第5期,第3-15页。
①刘峰,科斯定理与会计准则,厦门大学学报(哲社版),1993年第2期,第77-81页。
①中华人民共和国财政部,《企业会计准则1992》,中国财政经济出版社,2002年。
①http://www.casc.gov.cn/kjfg/200607/t20060703_337130.htm,企业会计准则体系(2006),第10页。
①柯武刚、史漫飞,《制度经济学——社会秩序与公共政策》,商务印书馆,2001年7月。
②刘峰,制度安排与会计信息质量——红光实业的案例分析,《会计研究》,2001年第7期,第15页。
①阿瑟·奥肯,《平等与效率——重大的抉择》,华夏出版社,1987年。
②斯蒂格利茨,《政府为什么干预经济》,中国物资出版社,1998年7月。
③林毅夫:《关于制度变迁的经济学理论》,载于《财产权利与制度变迁》,上海三联书店.上海人民出版社,1994年,第377页。
①International Financial Reporting Interpretations baord,About the IASC Foundation and the IASB, www.iasb.org/
①International Financial Reporting Interpretations baord,Global convergence of IFRSs,www.iasb.org/
②International Financial Reporting Interpretations baord,Access the unaccompanied IFRSs,www.iasb.org/
①汪祥耀等,《与国际财务报告准则趋同――路径选择与政策建议》,立信会计出版社,2006年,第171页。
②葛家澍,“创新与趋同相结合的一项准则”,《会计研究》,2006年第3期,第3-6页。
①葛家澍“创新与趋同相结合的一项准则”《会计研究》2006年第3期,第3-6页。
①葛家澍,创新与趋同相结合的一项准则—评我国新颁布的《企业会计准则—基本准则》,会计研究,2006年第3期,第3-6页
①葛家树,《在中国建立财务概念框架的总体设想》,2004第四界会计与财务问题国际研讨会论文。
①基本准则第十三条规定:“企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关,有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。”
②基本准则第十四条规定:“企业提供的会计信息应当清晰明了,便于财务会计报告使用者理解和使用。”
③基本准则第十五条规定:同一企业不同时期发生的相同或相似的交易或事项,应当采用一致的会计政策,不得随意变更。确需变更的,应当在附注中说明。不同企业发生的相同或相似的交易或事项,应当采用规定的会计政策,确保会计信息口径一致、相互可比。
④基本准则第十六条规定:“企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告,不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。”
⑤基本准则第十七条规定:“企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营情况和现金流量等有关的所有重要交易事项。”
⑥基本准则第十八条规定:企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎,不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。
①葛家澍,关于我国企业会计准则的几个问题,《经济与管理研究》,2007年第12期,第5-9页。
①《Theory of Accounting Measent》1979,P.29
①基本准则第四十三条规定:“企业在对会计要素进行计量时,一般应当采用历史成本,采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的,应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。”同时规定:在公允价值计量下,资产和负债按照在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。
②第十条规定:“有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的,可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。采用公允价值模式计量的,应当同时满足下列条件:一是投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场;二是企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息,从而对投资性房地产的公允价值做出合理的估计。”第十一条规定:“采用公允价值模式计量的,不对投资性房地产计提折旧或进行摊销,应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值,公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益。”第十二条规定:“已采用公允价值模式计量的投资性房地产,不得从公允价值模式转为成本模式。”
③第三条规定:“非货币性资产交换同时满足下列条件的,应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本,公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益:(一)该项交换具有商业实质;(二)换入资产或换出资产公允价值均能够可靠计量的。换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的,应当以换出资产的公允价值作为确认换入资产成本的基础,但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外。”第六条规定:“未同时满足本准则第三条规定条件的非货币性资产交换,应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本,不确空损益。”
④第十条规定:“以非现金资产清偿债务的,债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账,重组债权的账面余额与受让的非现金资产公允价值之间的差额”,“先冲减减值准备,不足以冲减的部分,计入当期损益。”第十一条规定:“将债务转为股本的,债权人应当将享有股份公允价值确认为对债务人的投资,重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额”,比照上述规定处理。
①第三十条规定:“企业初始确认金融资产或金融负债,应当按照公允价值计量。”第三十二条规定:“企业应当按照公允价值对金融资产进行后续计量,且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用。”
①刘玉廷,中国企业会计准则体系:架构、趋同与等效,《会计研究》,2007年第3期,第2-8页。
①http://www.casc.gov.cn/kjfg/200607/t20060703_337130.htm,企业会计准则体系(2006),第10页。
①葛家澍,创新与趋同相结合的一项准则,《会计研究》,2006年第3期,第3-6页。
②徐爱莉、张洪源“新会计准则与国际会计准则的比较研究”《财会经纬》2006年第6期,第23页。
①刘玉廷,中国企业会计准则体系:架构、趋同与等效,《会计研究》,2007年第3期,第2-8页。
①第六条规定:合并方应以取得被合并方所有者权益份额或被合并方账面价值(吸收合并或新设合并)作为长期投资的初始投资成本或账面价值。
②第十二条规定:购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债应当按照公允价值计量,公允价值与其账面价值的差额,计入当期损益。
③第四条规定:“企业应当以持续经营为基础,根据实际发生的交易和事项,按照《企业会计准则——基本准则》和其他各项会计准则的规定进行确认和计量,在此基础上编制财务报表。”
①财政部会计司,《我国上市公司2008年执行企业会计准则情况分析报告》,《国际商务财会》2009年第8期,第7-16页。
①财政部会计司,《关于我国上市公司2007年执行新会计准则情况的分析报告》,《会计研究》2008年第6期,第19-30页。//www.mof.gov.cn
②财政部会计司,《关于我国上市公司2007年执行新会计准则情况的分析报告》,《会计研究》2008年第6期,第19-30页。
①财政部会计司,《关于我国上市公司2007年执行新会计准则情况的分析报告》,《会计研究》2008年第6期,第19-30页。
①财政部会计司,《我国上市公司2008年执行企业会计准则情况分析报告》,《国际商务财会》2009年第8期,第7-16页。
①中华人民共和国财政部,《企业会计准则第8号——资产减值》,http://kjs.mof.gov.cn/zhuantilanmu/kuaijizhuanzeshishi/
①财政部会计司,《关于我国上市公司2007年执行新会计准则情况的分析报告》,《会计研究》2008年第6期,第19-30页。
①财政部会计司,《关于我国上市公司2007年执行新会计准则情况的分析报告》,《会计研究》2008年第6期,第19-30页。
②财政部会计司,《关于我国上市公司2007年执行新会计准则情况的分析报告》,《会计研究》2008年第6期,第19-30页。
③财政部会计司,《我国上市公司2008年执行企业会计准则情况分析报告》,《国际商务财会》2009年第8期,第7-16页。
①财政部会计司,《关于我国上市公司2007年执行新会计准则情况的分析报告》,《会计研究》2008年第6期,第19-30页。
①财政部会计司,《关于我国上市公司2007年执行新会计准则情况的分析报告》,《会计研究》2008年第6期,第19-30页。
②财政部会计司,《关于我国上市公司2007年执行新会计准则情况的分析报告》,《会计研究》2008年第6期,第19-30页。
①财政部会计司,《关于我国上市公司2007年执行新会计准则情况的分析报告》,《会计研究》2008年第6期,第19-30页。
②财政部会计司,《关于我国上市公司2007年执行新会计准则情况的分析报告》,《会计研究》2008年第6期,第19-30页。
①财政部会计司,《我国上市公司2008年执行企业会计准则情况分析报告》,《国际商务财会》2009年第8期,第7-16页。
②财政部会计司,《关于我国上市公司2007年执行新会计准则情况的分析报告》,《会计研究》2008年第6期,第19-30页。
③财政部会计司,《我国上市公司2008年执行企业会计准则情况分析报告》,《国际商务财会》2009年第8期,第7-16页。
④财政部会计司,《关于我国上市公司2007年执行新会计准则情况的分析报告》,《会计研究》2008年第6期,第19-30页。
①财政部会计司,《我国上市公司2008年执行企业会计准则情况分析报告》,《国际商务财会》2009年第8期,第7-16页。
②财政部会计司,《关于我国上市公司2007年执行新会计准则情况的分析报告》,《会计研究》2008年第6期,第19-30页。
①财政部会计司,《关于我国上市公司2007年执行新会计准则情况的分析报告》,《会计研究》2008年第6期,第19-30页。
①财政部会计司,《关于我国上市公司2007年执行新会计准则情况的分析报告》,《会计研究》2008年第6期,第19-30页。
①新会计准则送礼上市公司半年平添百亿利润,南方报业新闻,2008年04月08日来源: 21世纪经济报道见习记者王传晓,上海报道。
①上证联合研究计划课题报告,《新会计准则对上市公司利润的影响》,上海证券报,2008年4月4日。
②上证联合研究计划课题报告,《新会计准则对上市公司利润的影响》,上海证券报,2008年4月4日。
③新《企业会计准则——基本准则》第四十八条规定:“附注是指对在会计报表中列示项目所作的进一步说明,以及对未能在报表中列示项目的说明。”
①第三十一条规定:附注是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料,以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。第三十二条规定:附注应当披露财务报表的编制基础,相关信息应当与资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示
①中华人民共和国财政部,《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》, http://kjs.mof.gov.cn/zhuantilanmu/kuaijizhuanzeshishi/
①财政部会计司,《我国上市公司2008年执行企业会计准则情况分析报告》,《国际商务财会》2009年第8期,第7-16页。
①财政部会计司,《关于我国上市公司2007年执行新会计准则情况的分析报告》,《会计研究》2008年第6期,第19-30页。
①财政部会计司,《我国上市公司2008年执行企业会计准则情况分析报告》,《国际商务财会》2009年第8期,第7-16页。
①秦荣生.财务会计新课题:盈余管理11].当代财经,2001年第2期第55-60页。
②陆建桥,《中国亏损上市公司盈余管理实证研究》,北京:中国财政经济出版社,2002年。
①章永奎、刘峰,“盈余治理与审计意见相关性实证研究”,《中国会计与财务研究》,2002年第3期。
①《中国注册会计师独立审计准则》(英汉对照),中国财政经济出版社,北京,2000年3月,第61、62页
①中华人民共和国财政部,《企业会计准则第4号——固定资产》,http://kjs.mof.gov.cn/zhuantilanmu/kuaijizhuanzeshishi/
①转引自:袁占林,浅析新会计准则实施对企业利润的影响,会计之友2009年第4期(中)。
②黄湘源:资产减值计提和转回细节中的魔鬼,上海证券报,2009年04月22日。
①资料来源:证券时报记者,679家公司去年盈利总和创新高,《证券时报》,2010年03月26日04:35
②数据来源:http://www.cninfo.com.cn/xxgg/gsgg.html#
①数据来源:http://www.cninfo.com.cn/xxgg/gsgg.html#
②财政部会计司,《我国上市公司2008年执行企业会计准则情况分析报告》,《国际商务财会》2009年第8期,第7-16页。
①http://www.sina.com.cn 2008年10月15日04:04 21世纪经济报道
①http://www.sina.com.cn 2008年10月15日04:04 21世纪经济报道
②财政部会计司司长刘玉廷就《企业会计准则解释第3号(征求意见稿)》答记者问,中证网,2009年5月15日。
①财政部会计司,《我国上市公司2008年执行企业会计准则情况分析报告》,《国际商务财会》2009年第8期,第7-16页。
②葛家澍,关于我国企业会计准则的几个问题,经济与管理研究? 2007年第12期,第5-9页。
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①最高人民法院关于审理涉及会计师事务所在审计业务活动中民事侵权赔偿案件的若干规定, http://www.taxchina.com/ssfg/2007-06/11/cms567105article.shtml
②最高人民法院关于审理涉及会计师事务所在审计业务活动中民事侵权赔偿案件的若干规定, http://www.taxchina.com/ssfg/2007-06/11/cms567105article.shtml
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③刘峰,会计准则研究【M】,大连:东北财经大学出版社,1996。
④陈今池,现代会计理论【M】,上海:立信会计出版社,1998。
①葛家澍,创新与趋同相结合的一项准则——评我国新颁布的《企业会计准则基本准则》,会计研究,2006年第3期,第3-6页。
①参见:葛家澎(1996)《会计准则研究》,东北财经大学出版社,第1页。
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①书中写道:“随着投资者的利益分离和分散,会计的服务职能也不断扩展,除了为业主兼经营者记录和报告财务数据,还增加向外部投资者报告信息的职能”(“Introduction”,1940/1970, P1)
②该书也有回答:“公司报告呈现出公众化的特征,会计是表述企业所有重大财务事实的手段(“Introduction”, 1940/1970,P3, P4))。
③书中指出:“会计准则的体系应解释如何提供‘公司的财务状况和公司的经营成果’(“Introduction”, 1940/1970, P5)。而这两种数据正是投资人集团所最需要的信息。”
④转引自:葛家澍,《关于财务会计目标的研究》,上海立信会计学院学报,2007年第5期,第3-15页。
①刘峰,科斯定理与会计准则,厦门大学学报(哲社版),1993年第2期,第77-81页。
①中华人民共和国财政部,《企业会计准则1992》,中国财政经济出版社,2002年。
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①柯武刚、史漫飞,《制度经济学——社会秩序与公共政策》,商务印书馆,2001年7月。
②刘峰,制度安排与会计信息质量——红光实业的案例分析,《会计研究》,2001年第7期,第15页。
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③林毅夫:《关于制度变迁的经济学理论》,载于《财产权利与制度变迁》,上海三联书店.上海人民出版社,1994年,第377页。
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①汪祥耀等,《与国际财务报告准则趋同――路径选择与政策建议》,立信会计出版社,2006年,第171页。
②葛家澍,“创新与趋同相结合的一项准则”,《会计研究》,2006年第3期,第3-6页。
①葛家澍“创新与趋同相结合的一项准则”《会计研究》2006年第3期,第3-6页。
①葛家澍,创新与趋同相结合的一项准则—评我国新颁布的《企业会计准则—基本准则》,会计研究,2006年第3期,第3-6页
①葛家树,《在中国建立财务概念框架的总体设想》,2004第四界会计与财务问题国际研讨会论文。
①基本准则第十三条规定:“企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关,有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。”
②基本准则第十四条规定:“企业提供的会计信息应当清晰明了,便于财务会计报告使用者理解和使用。”
③基本准则第十五条规定:同一企业不同时期发生的相同或相似的交易或事项,应当采用一致的会计政策,不得随意变更。确需变更的,应当在附注中说明。不同企业发生的相同或相似的交易或事项,应当采用规定的会计政策,确保会计信息口径一致、相互可比。
④基本准则第十六条规定:“企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告,不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。”
⑤基本准则第十七条规定:“企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营情况和现金流量等有关的所有重要交易事项。”
⑥基本准则第十八条规定:企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎,不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。
①葛家澍,关于我国企业会计准则的几个问题,《经济与管理研究》,2007年第12期,第5-9页。
①《Theory of Accounting Measent》1979,P.29
①基本准则第四十三条规定:“企业在对会计要素进行计量时,一般应当采用历史成本,采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的,应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。”同时规定:在公允价值计量下,资产和负债按照在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。
②第十条规定:“有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的,可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。采用公允价值模式计量的,应当同时满足下列条件:一是投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场;二是企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息,从而对投资性房地产的公允价值做出合理的估计。”第十一条规定:“采用公允价值模式计量的,不对投资性房地产计提折旧或进行摊销,应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值,公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益。”第十二条规定:“已采用公允价值模式计量的投资性房地产,不得从公允价值模式转为成本模式。”
③第三条规定:“非货币性资产交换同时满足下列条件的,应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本,公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益:(一)该项交换具有商业实质;(二)换入资产或换出资产公允价值均能够可靠计量的。换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的,应当以换出资产的公允价值作为确认换入资产成本的基础,但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外。”第六条规定:“未同时满足本准则第三条规定条件的非货币性资产交换,应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本,不确空损益。”
④第十条规定:“以非现金资产清偿债务的,债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账,重组债权的账面余额与受让的非现金资产公允价值之间的差额”,“先冲减减值准备,不足以冲减的部分,计入当期损益。”第十一条规定:“将债务转为股本的,债权人应当将享有股份公允价值确认为对债务人的投资,重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额”,比照上述规定处理。
①第三十条规定:“企业初始确认金融资产或金融负债,应当按照公允价值计量。”第三十二条规定:“企业应当按照公允价值对金融资产进行后续计量,且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用。”
①刘玉廷,中国企业会计准则体系:架构、趋同与等效,《会计研究》,2007年第3期,第2-8页。
①http://www.casc.gov.cn/kjfg/200607/t20060703_337130.htm,企业会计准则体系(2006),第10页。
①葛家澍,创新与趋同相结合的一项准则,《会计研究》,2006年第3期,第3-6页。
②徐爱莉、张洪源“新会计准则与国际会计准则的比较研究”《财会经纬》2006年第6期,第23页。
①刘玉廷,中国企业会计准则体系:架构、趋同与等效,《会计研究》,2007年第3期,第2-8页。
①第六条规定:合并方应以取得被合并方所有者权益份额或被合并方账面价值(吸收合并或新设合并)作为长期投资的初始投资成本或账面价值。
②第十二条规定:购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债应当按照公允价值计量,公允价值与其账面价值的差额,计入当期损益。
③第四条规定:“企业应当以持续经营为基础,根据实际发生的交易和事项,按照《企业会计准则——基本准则》和其他各项会计准则的规定进行确认和计量,在此基础上编制财务报表。”
①财政部会计司,《我国上市公司2008年执行企业会计准则情况分析报告》,《国际商务财会》2009年第8期,第7-16页。
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①上证联合研究计划课题报告,《新会计准则对上市公司利润的影响》,上海证券报,2008年4月4日。
②上证联合研究计划课题报告,《新会计准则对上市公司利润的影响》,上海证券报,2008年4月4日。
③新《企业会计准则——基本准则》第四十八条规定:“附注是指对在会计报表中列示项目所作的进一步说明,以及对未能在报表中列示项目的说明。”
①第三十一条规定:附注是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料,以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。第三十二条规定:附注应当披露财务报表的编制基础,相关信息应当与资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示
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①最高人民法院关于审理涉及会计师事务所在审计业务活动中民事侵权赔偿案件的若干规定, http://www.taxchina.com/ssfg/2007-06/11/cms567105article.shtml
②最高人民法院关于审理涉及会计师事务所在审计业务活动中民事侵权赔偿案件的若干规定, http://www.taxchina.com/ssfg/2007-06/11/cms567105article.shtml
①最高人民法院关于审理涉及会计师事务所在审计业务活动中民事侵权赔偿案件的若干规定, http://www.taxchina.com/ssfg/2007-06/11/cms567105article.shtml
①根据《财政部会计信息质量检查第十五号公告》,2009-12-04,www.mof.gov.cn
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