企业社会责任成本研究
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摘要
自古以来,社会责任的思想在我国源远流长。20世纪初,企业社会责任的研究与实践发端于欧美等西方国家,当今已成为全球企业必备的理念与行动。企业履行社会责任必然发生社会责任成本,企业社会责任成本关系到企业从事社会责任活动的有效性与可持续性,甚至企业日常生产经营活动的可持续性。从我国企业实践社会责任的情况来看,根据中国企业家调查系统2007年对广大企业经营者的调查表明:企业经营者普遍认同优秀企业家应当具备强烈的社会责任感,高度认同履行经济、法律、伦理、公益等社会责任的重要意义,同时,他们相当关注企业履行社会责任发生的成本。
本文基于会计学视角对企业社会责任成本进行了理论与实证研究,依据的理论基础主要有企业社会责任理论、成本理论、利益相关者理论、可持续发展理论、循环经济理论、生态文明理论、新制度经济学理论等,采用的研究方法主要有规范研究方法、实证研究方法、调查分析方法等。
本文由以下四个部分构成:
第一部分(第2章)确立了企业社会责任成本的理论基础,解构了企业社会责任成本的维度与层次。该部分首先将国内外对成本含义的认识归纳为产品耗费观、产品支出观、泛对象耗费观、泛对象支出观四种观点,并以泛对象支出观作为本文研究企业社会责任成本的主要观点;其次,该部分认为企业社会责任的理论与实践是企业社会责任成本产生的动因,并对企业社会责任的理论与实践以文献述评的形式进行了梳理,阐述了经济责任论、非经济责任论、多元责任论等企业社会责任理论的主要观点,总结了利益相关者理论、资源依赖理论、经济伦理理论、企业公民理论、新制度经济学理论等企业社会责任的主要理论基础,介评了国内外的企业社会责任实证研究动态与实践推行情况;最后,该部分根据多元责任论诠释的广义企业社会责任和非经济责任论诠释的狭义企业社会责任,基于成本含义的泛对象支出观,解构了广狭义企业社会责任成本的维度与层次,具体为:广义企业社会责任成本包括经营责任成本、维权责任成本、环境责任成本、制度责任成本四个维度,广狭义企业社会责任成本的区别在于狭义企业社会责任成本不包含经营责任成本维度;广狭义企业社会责任成本均具有经济责任、法律责任、道德责任三个递进层次。
第二部分(第3、4、5、6章)对广义企业社会责任成本的四个维度进行了具体探讨。第3章以马克思的成本价格理论和管理学理论为依据,将经营责任成本分解为经济、法律、道德三个递进层次,相应形成经营经济责任成本、经营法律责任成本和经营道德责任成本三种形态,并对这三种形态的含义、主要内容与计量方法进行了探讨。第4章以利益相关者理论为依据,对由目前最重要、最敏感的消费者权益和劳动者权益问题产生的维护消费者权益责任成本和维护劳动者权益责任成本进行了探讨,探讨的重点为这两类成本的含义、主要内容与计量方法。第5章以可持续发展理论、循环经济理论、生态文明理论为依据,对企业环境责任成本的分类、形态、计量方法构架等进行了探讨,将环境责任成本划分为环境经济责任成本、环境法律责任成本、环境道德责任成本三种形态,并将环境责任成本的计量构架设计为环境的产权界定、环境责任成本的实物计量、环境责任成本的货币计量、环境责任成本的货币计量方法在会计系统中的运用四个环节。第6章以新制度经济学中的交易费用理论和制度理论为依据,将企业发生的制度责任成本按性质分为正式制度责任成本和非正式制度责任成本两类,并按层次划分为制度经济责任成本、制度法律责任成本、制度道德责任成本三种形态,此外,还对制度责任成本的计量方法等进行了探讨。
第三部分(第7章)对广狭义企业社会责任成本的补偿问题进行了实证研究。该部分选取我国沪深股市多个行业的企业组成的面板数据,采用主成分分析、广义最小二乘法等方法对广狭义企业社会责任成本的补偿问题进行了实证探讨。结果发现:在当期狭义企业社会责任成本的三个维度中,企业的制度责任成本(非正式制度方面)、环境责任成本、维权责任成本与当期企业价值显著负相关,企业的制度责任成本(正式制度方面)与当期企业价值不相关;从狭义企业社会责任成本的综合影响来看,当期狭义企业社会责任成本的综合值、一阶滞后值均与当期企业价值显著负相关,狭义企业社会责任成本的综合值与企业价值之间存在显著的“U形”非线性长期相关关系。在当期广义企业社会责任成本的四个维度中,企业的制度责任成本(非正式制度方面)、环境责任成本、经济责任成本三个维度与当期企业价值显著负相关;维权责任成本与当期企业价值正相关;企业的制度责任成本(正式制度方面)与当期企业价值不相关;从广义企业社会责任成本的综合影响来看,当期广义企业社会责任成本的综合值与当期企业价值显著负相关,一阶滞后值与当期企业价值显著正相关,广义企业社会责任成本的综合值与企业价值之间存在显著的“倒U形”非线性长期相关关系。在补偿时间上,狭义企业社会责任成本的补偿周期至少为两年,广义企业社会责任成本的补偿周期至少为一年。
第四部分(第8章)对企业社会责任成本的补偿、管理与信息披露进行了探析。该部分分析了企业社会责任成本实现价值补偿与实物补偿的特殊性,提出了三种适合我国不同地区、不同企业的社会责任成本补偿模式:企业独立补偿模式;企业补偿为主、政府与其他利益相关者补偿为辅的模式;政府补偿为主、企业补偿为辅的模式。本部分认为将企业社会责任成本管理方法整合到成本管理方法体系中去是现代企业取得竞争优势、提高成本管理效率的重要措施,并从基础成本管理方法、具体成本管理方法、演进成本管理方法三个层次探讨整合了企业社会责任成本管理方法的企业成本管理方法体系。最后,本部分分析了企业社会责任成本信息披露的主要影响因素,探讨了企业社会责任成本信息披露的补充披露模式与独立披露模式。
笔者以为,本文的主要创新点有:
一是从会计学视角对企业社会责任成本问题进行了新的探索。
二是对企业社会责任成本进行了新的维度解构与层次划分,扩展了目前多数研究仅从环境成本、人力资源成本、劳动者权益成本、消费者权益成本等单一方面进行社会责任成本研究的视野,也更加贴近当前企业社会责任实践的需要。
三是选取面板数据,运用主成分分析、广义最小二乘法等方法对企业社会责任成本的主要影响因素和构成维度,以及企业社会责任成本能否实现补偿,若能实现补偿其补偿周期大致为多长等问题进行了实证研究。
本文的主要不足为:
一是在对企业社会责任成本的实证研究中很难完整地、准确地度量广狭义企业社会责任成本的各个维度,不可避免地带来信息损失甚至可能影响到研究结论的准确性。
二是对各维度、各层次的企业社会责任成本的界定不尽明细。
The idea of corporate social responsibility(CSR)comes into being long before in China ancient. The research and practice of modernistic CSR rose in western country in the twentieth century such as America and England. It is a necessary idea and action of global corporate now. It is inevitable to occur corporate social responsibility cost (CSRC) if a corporate carries out its CSR. CSRC is a key that affects the continuance of the activity of CSR and corporate manufacture and management. About the instance of China’s Corporate take part in CSR activity, An investigate of China’s enterpriser investigate system in 2007 indicates: The corporate supervisors agree with the idea that outstanding enterpriser ought to have strong consciousness of CSR and concern CSRC.
The paper researches domestic CSRC. The theoretic basics of the paper includes CSR theory, cost accounting theory, stakeholder theory, sustaining development theory, circulation economic theory, ecological civilization theory, new institution economics theory. The paper adopts three study methods: normative study methods, experiential study methods, investigated study methods. The paper is composed of four parts, the primary content of each part be introduced as follows:
Part 1 (chapter 2) focuses on the theory basis of CSRC. The part categorizes the essence of cost into four viewpoints: Production consume viewpoint, production expenditure viewpoint, extensive object consume viewpoint, extensive object expenditure viewpoint, and insisted on extensive object expenditure viewpoint in the research in CSRC through the paper. The paper hackles the theory of CSR by literature summaries, expounded the major points of economic responsibility theory, non-economic responsibility theory and pluralistic responsibility theory in CSR, and summarized the theory source angle of view of stakeholder theory, resource support theory, economy ethic theory, corporate citizen theory and new institution economy theory in CSR. The chapter introduced the experiential researches and practice activity in domestic and overseas fields, the chapter introduced the research developments and research eye shots in domestic and overseas fields simply. Finally, the paper summarized the signification and sort, and established broad sense and narrow sense theory system of CSRC based on broad sense CSR explained by pluralistic responsibility theory and narrow sense CSR explained by non-economic responsibility. Simultaneity, the theory system of CSRC is set up based on the extensive object expenditure viewpoint. The broad sense CSRC is composed of management responsibility cost, maintenance rights responsibility cost, environment responsibility cost, institution responsibility cost, but the narrow sense CSRC lacked management responsibility cost. There are three step-up hierarchies which is economic responsibility, law responsibility, morality responsibility successively.
Part 2 ( chapter 3, chapter 4, chapter 5, chapter 6 )focuses on the primary content of CSRC. Chapter 3 discusses the signification, content and measurement methods of management economy responsibility cost, management law responsibility cost, management morality responsibility cost based on Marx’s cost price theory and management theory. Chapter 4 analyses the signification, content and measurement methods of maintenance consumer rights responsibility cost and maintenance laborer rights responsibility cost based on stakeholder theory. Chapter 5 discusses the sort, content and measurement methods framework of environment responsibility cost integrated sustainable deployment theory, circulation economy theory and ecological civilization theory. Chapter 6 classes institution responsibility cost into normal institution responsibility cost and non-normal institution responsibility cost based on expenditure of exchange and institution theory, and discusses the institution economic responsibility cost, institution law responsibility cost, institution morality responsibility cost and its’measurement methods.
Part 3 (chapter 7) explores the experiential study on the compensation of CSRC. The part selects the parallel data of the sample including A-share corporates from the stock market in Shanghai and Shenzhen, then drows several conclusions after using the cross-section weights and principal component analyses: in the three dimensionalities of narrow sense CSRC, there is a negative connection between institution responsibility cost(non-normal institution), environment responsibility cost or maintenance rights responsibility cost and current corporate value, there is no connection between institution responsibility cost (normal institution) and current corporate value, and there is a negative connection between the integration or the first rank lag integration of narrow sense CSRC and current corporate value, and it is a“U”shape long-term connection between the integration of narrow sense CSR and corporate value. In the four dimensionalities of broad sense CSRC, there is a negative connection between institution responsibility cost (non-normal institution), environment responsibility cost or management responsibility cost and current corporate value, and it is a positive connection between maintenance rights responsibility cost and current corporate value, and it is no connection between institution responsibility cost (normal institution) and current corporate value. There is a negative connection between the integration of broad sense CSRC and current corporate value, but there is a positive connection between the first rank lag integration of broad sense CSRC and current corporate value. it is a contrary“U”shape long-term connection between the integration of broad sense CSR and corporate value.
Part 4 (chapter 8) discusses the compensation, management and information report of CSRC.The part explores the value compensation and practicality compensation of CSRC, and explores the compensation mode adapt to a number of corporates in China, which includes the independence compensation mode by corporate itself, compensation mostly by corporate but minor by government and other stakeholder, compensation mostly by government but minor by corporate. It is a developing direction that corporate merge social responsibility cost into the whole cost management framework. Part 4 discusses the design of corporate cost management framework which includes basis methods, embody methods and histrionic methods. In the end, the chapter discusses the effect factors, supplementary report mode and independence report mode about CSRC.
There are three major contributions in the paper:
Firstly, the paper researches CSRC from accounting field earlier in China;
Secondly, the paper discusses the new classes and measurement methods, tries to unify environmental cost, human resource cost, laborer right cost, consumer right cost in theoretic clue and practice activity.
Thirdly, the paper deals with experiential research in influence factors and compensation issues by selecting panel data, adopting principal component analyses and GLS, and researches compensation probability and compensation cycle of sensitive industries of CSR in China.
There are two external insufficiencies in the paper also:
One is the variables chosen deputize the dimensionalities of broad sense CSRC and narrow sense CSRC imperfectly; the other is the confines between CSRC of various dimensionalities and hiberarchies aren’t specific.
本文基于会计学视角对企业社会责任成本进行了理论与实证研究,依据的理论基础主要有企业社会责任理论、成本理论、利益相关者理论、可持续发展理论、循环经济理论、生态文明理论、新制度经济学理论等,采用的研究方法主要有规范研究方法、实证研究方法、调查分析方法等。
本文由以下四个部分构成:
第一部分(第2章)确立了企业社会责任成本的理论基础,解构了企业社会责任成本的维度与层次。该部分首先将国内外对成本含义的认识归纳为产品耗费观、产品支出观、泛对象耗费观、泛对象支出观四种观点,并以泛对象支出观作为本文研究企业社会责任成本的主要观点;其次,该部分认为企业社会责任的理论与实践是企业社会责任成本产生的动因,并对企业社会责任的理论与实践以文献述评的形式进行了梳理,阐述了经济责任论、非经济责任论、多元责任论等企业社会责任理论的主要观点,总结了利益相关者理论、资源依赖理论、经济伦理理论、企业公民理论、新制度经济学理论等企业社会责任的主要理论基础,介评了国内外的企业社会责任实证研究动态与实践推行情况;最后,该部分根据多元责任论诠释的广义企业社会责任和非经济责任论诠释的狭义企业社会责任,基于成本含义的泛对象支出观,解构了广狭义企业社会责任成本的维度与层次,具体为:广义企业社会责任成本包括经营责任成本、维权责任成本、环境责任成本、制度责任成本四个维度,广狭义企业社会责任成本的区别在于狭义企业社会责任成本不包含经营责任成本维度;广狭义企业社会责任成本均具有经济责任、法律责任、道德责任三个递进层次。
第二部分(第3、4、5、6章)对广义企业社会责任成本的四个维度进行了具体探讨。第3章以马克思的成本价格理论和管理学理论为依据,将经营责任成本分解为经济、法律、道德三个递进层次,相应形成经营经济责任成本、经营法律责任成本和经营道德责任成本三种形态,并对这三种形态的含义、主要内容与计量方法进行了探讨。第4章以利益相关者理论为依据,对由目前最重要、最敏感的消费者权益和劳动者权益问题产生的维护消费者权益责任成本和维护劳动者权益责任成本进行了探讨,探讨的重点为这两类成本的含义、主要内容与计量方法。第5章以可持续发展理论、循环经济理论、生态文明理论为依据,对企业环境责任成本的分类、形态、计量方法构架等进行了探讨,将环境责任成本划分为环境经济责任成本、环境法律责任成本、环境道德责任成本三种形态,并将环境责任成本的计量构架设计为环境的产权界定、环境责任成本的实物计量、环境责任成本的货币计量、环境责任成本的货币计量方法在会计系统中的运用四个环节。第6章以新制度经济学中的交易费用理论和制度理论为依据,将企业发生的制度责任成本按性质分为正式制度责任成本和非正式制度责任成本两类,并按层次划分为制度经济责任成本、制度法律责任成本、制度道德责任成本三种形态,此外,还对制度责任成本的计量方法等进行了探讨。
第三部分(第7章)对广狭义企业社会责任成本的补偿问题进行了实证研究。该部分选取我国沪深股市多个行业的企业组成的面板数据,采用主成分分析、广义最小二乘法等方法对广狭义企业社会责任成本的补偿问题进行了实证探讨。结果发现:在当期狭义企业社会责任成本的三个维度中,企业的制度责任成本(非正式制度方面)、环境责任成本、维权责任成本与当期企业价值显著负相关,企业的制度责任成本(正式制度方面)与当期企业价值不相关;从狭义企业社会责任成本的综合影响来看,当期狭义企业社会责任成本的综合值、一阶滞后值均与当期企业价值显著负相关,狭义企业社会责任成本的综合值与企业价值之间存在显著的“U形”非线性长期相关关系。在当期广义企业社会责任成本的四个维度中,企业的制度责任成本(非正式制度方面)、环境责任成本、经济责任成本三个维度与当期企业价值显著负相关;维权责任成本与当期企业价值正相关;企业的制度责任成本(正式制度方面)与当期企业价值不相关;从广义企业社会责任成本的综合影响来看,当期广义企业社会责任成本的综合值与当期企业价值显著负相关,一阶滞后值与当期企业价值显著正相关,广义企业社会责任成本的综合值与企业价值之间存在显著的“倒U形”非线性长期相关关系。在补偿时间上,狭义企业社会责任成本的补偿周期至少为两年,广义企业社会责任成本的补偿周期至少为一年。
第四部分(第8章)对企业社会责任成本的补偿、管理与信息披露进行了探析。该部分分析了企业社会责任成本实现价值补偿与实物补偿的特殊性,提出了三种适合我国不同地区、不同企业的社会责任成本补偿模式:企业独立补偿模式;企业补偿为主、政府与其他利益相关者补偿为辅的模式;政府补偿为主、企业补偿为辅的模式。本部分认为将企业社会责任成本管理方法整合到成本管理方法体系中去是现代企业取得竞争优势、提高成本管理效率的重要措施,并从基础成本管理方法、具体成本管理方法、演进成本管理方法三个层次探讨整合了企业社会责任成本管理方法的企业成本管理方法体系。最后,本部分分析了企业社会责任成本信息披露的主要影响因素,探讨了企业社会责任成本信息披露的补充披露模式与独立披露模式。
笔者以为,本文的主要创新点有:
一是从会计学视角对企业社会责任成本问题进行了新的探索。
二是对企业社会责任成本进行了新的维度解构与层次划分,扩展了目前多数研究仅从环境成本、人力资源成本、劳动者权益成本、消费者权益成本等单一方面进行社会责任成本研究的视野,也更加贴近当前企业社会责任实践的需要。
三是选取面板数据,运用主成分分析、广义最小二乘法等方法对企业社会责任成本的主要影响因素和构成维度,以及企业社会责任成本能否实现补偿,若能实现补偿其补偿周期大致为多长等问题进行了实证研究。
本文的主要不足为:
一是在对企业社会责任成本的实证研究中很难完整地、准确地度量广狭义企业社会责任成本的各个维度,不可避免地带来信息损失甚至可能影响到研究结论的准确性。
二是对各维度、各层次的企业社会责任成本的界定不尽明细。
The idea of corporate social responsibility(CSR)comes into being long before in China ancient. The research and practice of modernistic CSR rose in western country in the twentieth century such as America and England. It is a necessary idea and action of global corporate now. It is inevitable to occur corporate social responsibility cost (CSRC) if a corporate carries out its CSR. CSRC is a key that affects the continuance of the activity of CSR and corporate manufacture and management. About the instance of China’s Corporate take part in CSR activity, An investigate of China’s enterpriser investigate system in 2007 indicates: The corporate supervisors agree with the idea that outstanding enterpriser ought to have strong consciousness of CSR and concern CSRC.
The paper researches domestic CSRC. The theoretic basics of the paper includes CSR theory, cost accounting theory, stakeholder theory, sustaining development theory, circulation economic theory, ecological civilization theory, new institution economics theory. The paper adopts three study methods: normative study methods, experiential study methods, investigated study methods. The paper is composed of four parts, the primary content of each part be introduced as follows:
Part 1 (chapter 2) focuses on the theory basis of CSRC. The part categorizes the essence of cost into four viewpoints: Production consume viewpoint, production expenditure viewpoint, extensive object consume viewpoint, extensive object expenditure viewpoint, and insisted on extensive object expenditure viewpoint in the research in CSRC through the paper. The paper hackles the theory of CSR by literature summaries, expounded the major points of economic responsibility theory, non-economic responsibility theory and pluralistic responsibility theory in CSR, and summarized the theory source angle of view of stakeholder theory, resource support theory, economy ethic theory, corporate citizen theory and new institution economy theory in CSR. The chapter introduced the experiential researches and practice activity in domestic and overseas fields, the chapter introduced the research developments and research eye shots in domestic and overseas fields simply. Finally, the paper summarized the signification and sort, and established broad sense and narrow sense theory system of CSRC based on broad sense CSR explained by pluralistic responsibility theory and narrow sense CSR explained by non-economic responsibility. Simultaneity, the theory system of CSRC is set up based on the extensive object expenditure viewpoint. The broad sense CSRC is composed of management responsibility cost, maintenance rights responsibility cost, environment responsibility cost, institution responsibility cost, but the narrow sense CSRC lacked management responsibility cost. There are three step-up hierarchies which is economic responsibility, law responsibility, morality responsibility successively.
Part 2 ( chapter 3, chapter 4, chapter 5, chapter 6 )focuses on the primary content of CSRC. Chapter 3 discusses the signification, content and measurement methods of management economy responsibility cost, management law responsibility cost, management morality responsibility cost based on Marx’s cost price theory and management theory. Chapter 4 analyses the signification, content and measurement methods of maintenance consumer rights responsibility cost and maintenance laborer rights responsibility cost based on stakeholder theory. Chapter 5 discusses the sort, content and measurement methods framework of environment responsibility cost integrated sustainable deployment theory, circulation economy theory and ecological civilization theory. Chapter 6 classes institution responsibility cost into normal institution responsibility cost and non-normal institution responsibility cost based on expenditure of exchange and institution theory, and discusses the institution economic responsibility cost, institution law responsibility cost, institution morality responsibility cost and its’measurement methods.
Part 3 (chapter 7) explores the experiential study on the compensation of CSRC. The part selects the parallel data of the sample including A-share corporates from the stock market in Shanghai and Shenzhen, then drows several conclusions after using the cross-section weights and principal component analyses: in the three dimensionalities of narrow sense CSRC, there is a negative connection between institution responsibility cost(non-normal institution), environment responsibility cost or maintenance rights responsibility cost and current corporate value, there is no connection between institution responsibility cost (normal institution) and current corporate value, and there is a negative connection between the integration or the first rank lag integration of narrow sense CSRC and current corporate value, and it is a“U”shape long-term connection between the integration of narrow sense CSR and corporate value. In the four dimensionalities of broad sense CSRC, there is a negative connection between institution responsibility cost (non-normal institution), environment responsibility cost or management responsibility cost and current corporate value, and it is a positive connection between maintenance rights responsibility cost and current corporate value, and it is no connection between institution responsibility cost (normal institution) and current corporate value. There is a negative connection between the integration of broad sense CSRC and current corporate value, but there is a positive connection between the first rank lag integration of broad sense CSRC and current corporate value. it is a contrary“U”shape long-term connection between the integration of broad sense CSR and corporate value.
Part 4 (chapter 8) discusses the compensation, management and information report of CSRC.The part explores the value compensation and practicality compensation of CSRC, and explores the compensation mode adapt to a number of corporates in China, which includes the independence compensation mode by corporate itself, compensation mostly by corporate but minor by government and other stakeholder, compensation mostly by government but minor by corporate. It is a developing direction that corporate merge social responsibility cost into the whole cost management framework. Part 4 discusses the design of corporate cost management framework which includes basis methods, embody methods and histrionic methods. In the end, the chapter discusses the effect factors, supplementary report mode and independence report mode about CSRC.
There are three major contributions in the paper:
Firstly, the paper researches CSRC from accounting field earlier in China;
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Thirdly, the paper deals with experiential research in influence factors and compensation issues by selecting panel data, adopting principal component analyses and GLS, and researches compensation probability and compensation cycle of sensitive industries of CSR in China.
There are two external insufficiencies in the paper also:
One is the variables chosen deputize the dimensionalities of broad sense CSRC and narrow sense CSRC imperfectly; the other is the confines between CSRC of various dimensionalities and hiberarchies aren’t specific.
引文
①《论语·里仁》。
②《道德经》。
①《论语·季氏》。
②《论语·子张》。
③《易》。
④《史记·管晏列传》。
①中国企业家调查系统.企业家对社会责任的认识与评价——2007年中国企业经营者成长与发展专题调查报告[J].管理世界,2007年第6期,P75～85。
①《管子·侈靡》。
②《管子·轻重甲》。
③《论语·阳货》。
④《墨子·辞过》。
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①参考资料同上。
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