摘要
转让定价是跨国公司在集团内部实行资源配置的重要手段，而它也往往会改变集团内关联企业所在国的税收资源分布情况，造成母国或东道国应得税收利益的流失。跨国公司利用跨国资产重组实施转让定价，向各国税务机关的反避税监管提出了巨大挑战。本文以我国为例，综合运用税法、会计、资产评估、海关估价和统计学等学科的概念、方法和模型，对关联企业跨国资产重组中的转让定价反避税进行系统性研究。
关联关系是发生转让定价的前提，但对关联关系的判断，除了依据既有的相关法规之外，还需要遵循实质重于形式原则，结合具体的交易情况。在转让定价领域，作为交易标的物的资产放宽了货币计量假设和可靠性原则，因而其内涵、外延趋同经济学所指的资产；转让定价领域中的资产重组是以跨公司集团为限的封闭式重组，以资产的转让为主线，也兼顾资产重组过程中发生的合同条款修改，以及发生业务、债务、股权重组和人员等方面的变动。
对重组中资产转让定价的反避税分析，包括两个方面：资产交易类型和对价支付方式。资产交易类型包括单项资产交易、一揽子交易、资产组交易和企业整体交易等4种类型；对价支付方式可以划分为货币性资产支付、非货币性资产交换、承担债务和股权支付等4种情况。以上交易类型和对价支付方式的不同组合，构成了关联交易中资产错综复杂的转让价格形成机制。
对资产重组过程中的转让定价反避税分析内容包括：合同条款、重组各方风险分配、重组各方的补偿/支付、重组后交易报酬和不具备可比性的重组交易等5个方面。这些间接因素都会对转让定价结果产生重大影响，左右反避税调查得出是否符合公平交易原则的结论。
专业数据库、海关估价、税基评估和纳税评估是4种可以用于转让定价反避税的估值工具，它们侧重不同，所发挥的作用也不同。专业数据库为实物资产交易和无形资产交易提供了大量的可比性数据；海关估价为税务机关的实物资产交易提供可参考的结论，以及可借鉴的经验和方法；税基评估尤其适用于无形资产评估，并为税务机关的资产估价直接提供了计税依据；纳税评估与同期资料配合使用，形成纳税人完整的信息资料，为反避税调查提供行业分析指标，为反避税监管起到预警作用。
APA作为一种新型的转让定价税务管理模式，其“事前调整”的特点具有成本低、效率高等优点，有利于维护征纳和谐。但是既有的APA在关键性假设上存有“刚性”，难以有效适用于预计会发生重组的企业。通过增添对未来重组情况的假设，制定多套关键性假设方案，提高APA应用的灵活性，进而适应重组中转让定价的税务管理需要。
本文根据我国现有的转让定价反避税情况，提出了立法和征管方面的6项建议和措施，分别是：加快立法进程，转让定价反避税征管法制化；探索征管方法，转让定价反避税监管程序化；梳理监管权限，转让定价反避税部门统一化；打造税务警察队伍，转让定价反避税队伍专业化；加快信息系统建设，转让定价反避税治理综合化；扩大宣传培训，转让定价反避税观念普及化。
Transfer Pricing is an important method for MNE inner resources allocation，and isalways change the tax resource distribution among countries of MNE’s members，makinghome countries and host countries losing tax income. MNE making transfer pricingthrough asset restructuring, becomes a huge challenge for anti-tax avoidance. This paper,make China for example, use the concepts，methods and models in tax law, accounting,asset valuation, customs valuation and Statistics comprehensively，in order to researchanti-tax avoidance of transfer pricing in asset restructuring between related enterprisessystematically.
Association relationship is the premise of transfer pricing. Besides relative law existed,the judging of association relationship needs the principle of stance over form and thespecific case. In the field of transfer pricing, the measuring unit hypothesis and reliabilitybecome unimportant, and the contents of asset are similar to these in economics. Assetrestructuring is closed, making the transfer of asset as key contents, and considering theimpact of the variation in contracts, liability restructuring, equity restructuring andpersonnel changes at the same time.
The analysis of anti-tax avoidance, includes two aspects: the kind of asset transactionand the way of consideration. There are four kinds of asset transaction, individual assettransaction, package deal, asset group transaction and enterprises transaction, and fourdifferent ways of considerations, paid by monetary assets, non monetary assets exchange,assumption of debt and paid by equity. The different combination of asset transaction andconsideration, forms a perplexing pricing mechanism.
The analysis of anti-tax avoidance in asset restructuring includes: contracts, thedistribution of risk between members, the respective compensation/pay-off, theremuneration after restructuring and uncomparable restructuring. All of them would impactthe transfer pricing in asset restructuring indirectly and the judgment result of arm’s lengthprinciple.
The professional database, customs valuation, tax base valuation and tax assessment,are four kinds of valuation tools in anti-tax avoidance. All of them exert different effect inanti-tax avoidance of transfer pricing. The professional database can provide lots ofcomparable data for tangible and intangible assets transactions. The customs valuationcan product useful conclusions, experience and methods to tax administrator. The tax basevaluation is suitable for intangible assets valuation, and obtain tax basis directly. The taxassessment should be used with contemporaneous documents, forming completeinformation of tax payers, provides industry analysis indexes and exerts warning functionfor anti-tax avoidance.
APA is a new administration model for transfer pricing, and the in advance adjustmentcause low cost and high efficiency, which is advantageous to harmonious relationshipbetween tax administrator and tax payer. However, because of its inflexibility in keyassumptions, APA is not proper for the enterprises which will take part in restructuring.Through increasing new hypothesis on future restructuring and making several schemes,APA becomes more flexible and can be more properly for restructuring than before.
According to the situation of anti-tax avoidance of transfer pricing in China, thispaper provide six suggestions in legislation and administration, there are: acceleration oflegislation, searching for new administration methods, arranging administration rights,organizing tax policemen team, promotion of informatization and expanding propagandaand training.
引文
①陈艳利.《关联企业转移定价的税务规制》[J]，财政研究，2006（5）。
①2001年8月6日美国《商务周刊》一篇名为“无形资产评估，一项棘手但必须去做的工作”的特约评论员文章。
①诺恒经济咨询.《日本转让定价基本税制及应用案例》[M]，中国税务出版社，第71页。
①姚梅镇.《国际经济法概论》[M]，武汉大学出版社，第547页。
①赵晋琳.《跨国公司预约定价研究》[D]，暨南大学2004年博士学位论文。
①罗伊·罗哈吉.《国际税收基础》[M]，北京大学出版社，第374页到第377页。
②李砚海.《刍议关联企业税务管理》，涉外税务，2010(3)。
①李砚海.《刍议关联企业税务管理》，涉外税务，2010(3)。
①贾俊平.《统计学》[M]，清华大学出版社，第80页。
①Porter, M.E.(1986), Competition In Global Industries, Harvard Business School Press，U.S.A
①Prahalad C.K. and Y.L.Doz: The multinational mission: Balancing Local Demands and Global Vision, The Free Press.1987.
①张毅、刘志学.《跨国公司在华投资战略演进路径分析》，管理世界，2008（11）。
①OECD.《跨国企业与税务机关转让定价指南》[M]，中国税务出版社，第25页。
①蔡继明.《无形资产评估理论与实践》[M]，中国物价出版社，2002年。
①刘德运.《无形资产评估》[M]，中国财政经济出版社，第372页。
①OECD.《跨国企业与税务机关转让定价指南》[M]，中国税务出版社，第127页
①财政部会计司编写组.《2010企业会计准则讲解》[M]，中国财政科学出版社，第364-365页。
①日田.《判断非货币性资产交换商业性质有诀窍》[N]，中国会计报，2010.06.04
①《国际会计准则第16号——不动产、厂房和设备》（1993）
①全国注册资产评估师考试用书《资产评估》（2010），经济科学出版社，第9~11页。
①相关规定指《财政部国家税务总局关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税〔2009〕60号）
①OECD.Report on the Transfer Pricing Aspects of Business Restructurings， Charter Ⅸ of the Transfer PricingGuidelines，http://www.oecd.org/document/4
①OECD.Report on the Transfer Pricing Aspects of Business Restructurings， Charter Ⅸ of the Transfer PricingGuidelines，http://www.oecd.org/document/4，原文为“transactions that were structured as such from the beginning”
①OECD.Report on the Transfer Pricing Aspects of Business Restructurings， Charter Ⅸ of the Transfer PricingGuidelines，http://www.oecd.org/document/4。
①罗伯特·史密斯.《解析转移定价和海关估价》[J]，中国经贸，2006（8），略作修改。
②资料来源同上。
①Santiago Ibáez Marsilla.《为“欧盟贸易和海关法”研讨会而准备的报告》[J]，中国海关，2010（8）。
①纪益成.《税基评估有关问题研究》[J]，国有资产研究，1999（6）。
①美国称预约定价协议，澳大利亚、加拿大称预约定价安排，日本称事前确定制度。
②叶姗.《税法之预约定价制度研究》[D]，中国人民大学2008年博士论文，第44页。
①叶姗.《税法之预约定价制度研究》[D]，中国人民大学2008年博士论文，第212页。
①叶姗.《税法之预约定价制度研究》[D]，中国人民大学2008年博士论文，第68页。
①引自《中国预约定价安排年度报告（2009）》。
②截止2010年底我国已经与4个国家签署了16个双边预约定价安排。
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