摘要
随着我国市场经济体制改革的不断深入,政府职能的不断转变,介于营利性组织和政府之间的非营利非政府组织蓬勃兴起,多元化的非营利组织能够以灵活、高效率、体贴个性的特点满足社会需求,不仅成为市场服务和政府服务的有效补充,也成为完善社会治理的重要力量。
基于中国社会背景成长起来的非营利组织带有深刻的历史和社会烙印,其成长和发展也就具备了中国特色。首先,我国长期以来以国有事业单位向社会提供公益性服务,政府包办的模式使事业单位成为政府的附属机构,由财政提供资源、在政府预算框架下运营和行政化的管理模式使得这类组织背离了非营利组织应该具备的特点,难以在市场机制语境下发挥其应有的作用,导致包括效率低下、服务质量不高、社会公信力差等很多问题,也引发了我国事业单位改革的迫切要求；其次,我国民营非营利组织起步晚,发展不平衡,运营和管理都不规范,参与市场的经济能力弱小,亟需在政策制度上给予扶持和在完善内部管理机制方面给予指导和完善；再次,同样是提供公益性服务的民间非营利组织和国有事业单位目前处于不同的制度框架下,导致在资源配置、运营和管理制度体系的建设方面存在差异,这种差异不利于完善这类组织的管理体系,不利于这类组织有序竞争,不利于社会公益性事业的可持续发展。因此,必须对这两类组织进行深入的研究,旨在建立适合我国非营利组织发展的平等的制度框架,引导社会资源的有效配置,提高社会公益服务的质量。
非营利组织由于其存在理论的规制,以完成使命为宗旨,组织目标具有多元化的特点,不以营利为目的的运营缺乏明确的市场信号,难以用利润等指标评价其绩效；加上其管理上具有产权的公益性、资源依赖性等特点,要求非营利组织必须进行绩效管理,以组织运营的经济性、效率性、社会效益性等维度评价组织的绩效和社会影响力。非营利组织进行绩效管理需要构建一个可以全面提供绩效管理信息和对组织绩效进行有效控制的会计系统,现行的事业单位会计和民营非营利组织会计不能实现这个目标,需要对非营利组织绩效会计进行全面研究,为提高非营利组织绩效服务。
本文基于非营利组织存在理论定义了我国非营利组织的范畴,对这类组织的管理特征和构成要素进行解析,论证了其进行绩效管理的必要性,通过分析我国事业单位和民营非营利组织会计体系的缺陷以及西方国家非营利组织会计体系的借鉴局限,提出建立我国非营利组织绩效会计的构想。本文阐述了非营利组织绩效会计的本质是以信息为手段的控制系统,并在此基础上阐述了绩效会计的目标和职能、会计假设、研究对象、会计要素等基础理论问题,并设计了以财务会计为中心的绩效会计模式。在绩效财务会计的概念框架中,论述了绩效财务会计的财务报告目标及构成体系,会计要素的定义和相互关系,会计要素的确认和计量,以及会计核算程序,提出构建以资源、负债、资源剩余、投入、产出和效果为会计要素,以权责发生制和收付实现制为双重确认基础,以资源剩余绩效表、运营绩效表和综合绩效表为会计报告的财务会计概念框架,为会计信息使用者提供评价绩效所需要的信息。
With the intensifying of Chinese market economy system reform, and the transformation of government functions, the not-for-profit and non-governmental organizations, which are between profit organizations and the government, are growing vigorously. Diversified not-for-profit organizations (NPOs), characterized by flexibility, efficiency, understanding and personality, can meet the needs of society. It becomes not only a effective supplement for marketing services and government services, but also a vital power to improve the social governance.
The NPOs, grown up with Chinese social background, carry a deep brand of history and society, which means their growth and development are characteristic of Chinese. First and foremost, our country provided services of public welfare to the society in a long period, in a way of running state-owned public institution. The government arranged mode makes the institution into a subsidiary organ of government. Financed by the treasury, under the government budget system, operational and administrative management makes this kind of organizations stray from the features that NPOs should be equipped with. So it's hard to play its role in the market system. It leads to many problems, such as a low efficiency, lacking of high quality services, poor social credibility and so on, which initiate an urgently calls upon the reformation of our public institutions. Secondly, our privately operated non-profit organizations started late, developed unevenly, had irregularities in both operation and administration, and had a weak power in participating in marketing. Consequently, the organizations need badly of supporting policies and directions of improving inner management system. Thirdly, although in the same position of providing public welfare services, privately operated NPOS and public institutions are under different system frameworks, which causes differences in the construction of resources allocation, operation and management system. This difference is not beneficial to improve the management system of these organizations, and not beneficial to their orderly competition and the sustainable development of social welfare. Consequently, we must do a deep research on these two kinds of organizations, in order to build an equal institution framework, which is suitable for the development of our non-profit organizations. It will optimize the allocation of social resources, and enhance the quality of social welfare services.
Due to their existing theory regulations, non-profit organizations exist for the purpose of carrying out their missions. Their organizational goal is diversified. Non-for profit organization lacks of the definite marketing signal because of not making profit, then it is hard to evaluate their performance with the index like profit. With the characters of property right publicly, and resources depending, NPOs are asked to make a performance management, to evaluate the performance and the social effect by using the economy, efficiency and social effectiveness. The performance management of NPOs is required to construct an accounting system which is able to provide overall performance management information and to effectively control the institution performance. The currently accounting system of public institutions and privately operated organizations can not achieve this aim. Thus we need to do a thorough research on the performance accounting of NPOs, in order to serve for improving the not-for-profit organizations'performance.
This paper defines the category of Chinese NPOs, which is based on the existence theory of NPOs. By analyzing the organizations'management features and components, the paper proves the necessity to manage their performance. By analyzing both the defect that exists in the accounting system of public institutions and privately operated organizations, and the limit in reference of western countries' accounting system of NPOs, the paper comes up with a proposal that we construct a performance accounting system of NPOs in our own country. The paper also illustrates that the essence of performance accounting of NPOs is a controlling system by means of information. Furthermore, it expounds the objective and functions of performance accounting, accounting assumptions, accounting subjects, accounting elements and other fundamental theory questions like these. It also designs a model of performance accounting centered on financial accounting. In the financial accounting conceptual framework, It elaborates on performance financial accounting about its goal of financial report and its composition system, the definition of accounting elements and their correlation, recognition and measurement of accounting elements, and the accounting procedures. It puts forward a financial accounting conceptual framework, which makes resources, debts, resources surplus, input, output and effect as the accounting elements, makes accrual basis&cash basis as a dual recognition basis, and makes resource surplus statement and operational performance statement and comprehensive performance statement as the accounting reports. Studies on these is in order to provide information for the users who want to evaluate the performance of not-for-profit organizations.
引文
(?) 邓国胜 2007 中国非政府部门的价值比较分析《中国非营利评论》第一卷 P81-82
4 徐永光 希望工程发起人之一,现任南都基金会理事长
5 记者 肖榕 希望工程引领爱心公益 北京青年报2009年9月25日
7 Salamon M. Lester Global Civil Society Volume Two:Dimensions of Nonprofit Sector (Vol.2),S.Wojciech Sokolowski and Associates ed. Kumarian Press,2004 P9-10
8 Michael H.Granof government and not-for-profit accounting-concepts and practices2nd edition, University of Texas, Austin, John Wiley & Sons, INC.2001 P2
9 孙家良 绩效会计初探 财会月刊-会计版,2007年第11期
10 张琦 论绩效评价导向政府会计体系的构建 会计研究,2006年第3期
11 孙芳诚 王海滨 肖传志 非营利组织的会计目标及会计信息披露 财会月刊(综合)2006.7
12 袁水林 非营利组织会计目标的研究 山西财经大学学报2002.2
13 张国生 赵建勇 政府和非营利组织会计的环境、特征与预算会计改革财经论丛2005.1
14 应益华 赖丹 事业单位引入公允价值计量属性的研究 中国管理信息化 2008.12
15 孙芳诚 王海滨 肖传志 非营利组织的会计目标及会计信息披露 财会月刊(综合) 2006.7
16 张月玲 国有非营利组织会计基本理论研究 厦门大学出版社 2007
17 王名 非营利组织社会功能及其分类 学术月刊 2006年第9期
19 乔林碧 王耀才 编著 政府经济学 中国国际广播出版社 2002 P47
21 Samuel son Paul 1954 "The Pure Theory of Public Expenditure", Review of Economics and Statistics, 36 (Nov), P387-398
22 同上。
23 王爱学 赵定涛 西方公共产品理论回顾与前瞻 江淮论坛2007年第4期
2 4陆道生等 非营利组织企业化运作的理论与实践 上海人民出版社2004年P30
25 陆道生等 非营利组织企业化运作的理论与实践 上海人民出版社2004年P33
26 符钢战 关于中国事业部门体制转型问题研究管理 世界2005年第2期
27 参见哈贝马斯的代表作《公共领域的结构转型》曹卫东等译 上海学林出版社 1999
28 王名 刘求实 中国非政府组织发展的制度分析 中国非营利评论 第1卷 P104
29 詹姆斯.P.盖拉特.21世纪非营利组织管理 中国人民大学出版社 2003扉页
30 陆道生等 非营利组织企业化运作的理论与实践 上海人民出版社 2004年P37
31 李维安 主编 非营利组织管理学 高等教育出版社 2005年11月P124
33 彼得.德鲁克 非营利组织管理 机械工业出版社2007年9月P88
34 根据 杨光华 陈晓春 非营利组织产权问题研究整理,文章载《哈尔滨学院学报》2005年第3期
35 赵国良 现代企业制度论 西南财经大学出版社 1997年P113
36 王名 非营利组织管理概论 中国人民大学出版社 2002年7月
37 参见 贾西津 第三次改革—中国非营利组织部门战略研究 清华大学出版社 2005年P115-124
38 杨光华 陈晓春 非营利组织产权问题研究 哈尔滨学院学报 2005年第3期
39 金锦萍 寻求特权还是平等：非营利组织财产权利的法律保障 中国非营利评论 2008年7月第二卷P15
40 周美芳 论非营利组织治理理论与我国非营利组织的治理方向 经济纵横 2005年第8期
41 张爱民 非营利组织资产产权 上海立信会计学院学报 2007年第5期
42 詹姆斯.P.盖拉特 21世纪非营利组织管理 中国人民大学出版社2003年P4
43 数据来源：莱斯特M.萨拉蒙 全球公民社会 贾西津等译 社会科学文献出版社 2002年P27
44 See Betsy Buchalter Adler. the Rules of the Road:A Guide to the Law of Charities in the United States, Council on Foundations, Washington, DC,2007 Second Edition, Chapter VII.
45 陆道生等 非营利组织企业化运作的理论与实践 上海人民出版社2004年P31
46 钱颖一 企业的治理结构改革和融资结构改革 经济研究1995年第1期P20-29
47 吴敬琏 现代公司与企业改革 天津人民出版社 1994年P191-200
48 亨利·汉斯曼 著 于静 译 企业所有权论 中国政法大学出版社2001年P354-355
49 金锦萍 寻求特权还是平等：非营利组织财产权利的法律保障 中国非营利评论 第二卷 2008年7月P10
50 王名 贾西津 基金会的产权结构和治理 经济界 2003年第1期P40-45.
51 简智伟 非营利组织失灵的法律规制 西南政法大学硕士生论文2008年
52 周美芳 论非营利组织治理理论与我国非营利组织的治理方向经济纵横2005年第8期
53 转引自 毛刚 我国非营利组织内部治理机制研究 西南交通大学博士论文 2005年
54 杨雄胜 内部控制的管理渊源解析：管理学的视角 中国注册会计师2006年第4期P71
55 史蒂文J鲁特超越COSO—强化公司治理的内部控制中信出版社2004年P25
56 简智伟 我国非营利组织失灵的法律规制 西南政法大学硕士生论文2008年
57 里贾纳·E·赫茨琳杰公众对非营利组织和政府的信任可以恢复吗?非营利组织管理 中国人民大学出版社2004年P5-6
58 参见Pfeffer和Salancik《组织的外部控制：一个资源依赖的视角》(the External Control of Organizations: A Resource Dependence Perspective)东方出版社1978年
59 胡杨成 蔡宁 资源依赖视角下的非营利组织市场导向动因探析 社会科学家2008年3月
60 谢志华 内部控制公司治理风险管理：关系与整合 会计研究 2007年第10期 P41
61 李心合 内部控制：从财务报告导向到价值创造导向 会计研究 2007年第4期
62 彼得.德鲁克 《非营利组织管理》机械工业出版社2007年P3
63 转引自 刘旭涛 政府绩效管理——制度战略与方法 北京 机械工业出版社2003年
64 转引自 张成福 党秀云 公共管理学 北京 中国人民大学出版社 2001年
65 Theodore H Polster公共与非营利组织绩效考评：方法与应用 中国人民大学出版社2005年P4
66 司徒达贤 非营利组织的经营管理 台湾台北天下文化 1999年9月
68 张玉周 非营利组织绩效三维评价体系研究 经济科学出版社 2009年4月
69 王锐兰 解读非营利组织绩效评价——基于民主政治视野的研究 上海人民出版社 2009年11月
70 张弘力 主编 公共预算 中国财政经济出版社 2000年P261
71 张弘力 主编 公共预算 中国财政经济出版社 2000年P264
75 陆建桥 我国民间非营利组织会计规范问题 会计研究 2004年9月P20
76 财政部会计司考察团 英法非营利组织和政府会计准则考察报告 会计研究 2004年11月 P81
77 李定清等 中西政府与非营利组织会计比较研究 重庆出版社 2001年P282
78 本表数据根据 邓国胜 中国非政府部门的价值与比较分析 载于《中国非营利组织评论》2007年第一卷整理所得。
81 符钢战 关于中国事业部门体制转型问题研究 管理世界 2005年2月
82 王竹泉 毕茜茜 改革开放30年会计监督的发展与创新 会计研究2008年7月
83 本段根据葛家澍等 主编 会计大典——第一卷 会计理论 中国财政经济出版社 1999年第97-100页整理。
84 葛家澍等 会计大典——会计理论 中国财政经济出版社 1999年P106
85 杨纪琬 阎达五论“会计管理”经济理论与经济管理1982年第4期
86 杨雄胜 试论会计管理 会计研究 1985年第2期
87 郭道扬 世界会计职能论研究 财会月刊1997(2)
88 葛家澍 唐予华 关于会计定义的探讨 会计研究1983(4、5)
89 裘宗舜 会计与信息革命 江西会计1984(6)
90 黄世忠 从会计本质看会计目标与会计职能 会计研究1997(6)
91 杨时展 会计信息系统说三评——决策论和受托责任论的论争 财会通讯1992(6)
92 杨时展 现代会计的特质 财会通讯1991(3)
93 杨时展 现代会计的特质 财会通讯1991 (3)
94 宋小明 会计控制论观点的基本论证 甘肃省经济管理干部学院学报2005(12)P49
95 徐国君 三维会计研究 中国财政经济出版社2003年P164
96 王名 刘求实 中国非政府组织发展的制度分析《中国非营利评论》社会科学文献出版社2007(1)P108
97 刘常青 会计控制系统论的形成与发展 会计之友2008(2)
98 刘常青 会计控制系统论的形成与发展 会计之友2008(2)
99 葛家澍 会计的基本概念：一个以提供财务信息为主的经济信息系统 会计学刊 1986(2)
100 阎达五 陈亚民 关于会计基本目标的几点思考 财会通讯1990(3)
101 张为国 略论会计目的的性质 财务与会计1990(9)
102 叶龙 新公共管理体制下政府会计理论研究 东北财经大学博士论文 导师谷祺2003 P69
103 陈小悦 陈璇 政府会计目标及其相关问题的理论探讨 会计研究2005(11)
104 陈小悦 陈璇 政府会计目标及其相关问题的理论 探讨会计研究2005(11)
105 李心合 公司财务概念框架：设计、释义与超越中国会计学会财务管理专业委员会年会论文集2009
106 彼得.德鲁克 非营利组织的管理 机械工业出版社2007年P88
107 葛家澍 刘峰 会计学导论 立信会计出版社2000年P37
108 摘自 葛家澍 刘峰 会计学导论 立信会计出版社2000年P39
109 徐国君 三维会计研究 中国财政经济出版社 2003年P233
110 Michael H.Granof 2001 government and not-for-profit accounting concepts and practices,2nd edition, John Wiley & Sons, INC. P4
111 FASB Statement of Financial Accounting Concepts No.6 Elements of Financial Statements par.5-6
112 娄尔行 会计审计理论探索 上海立信会计出版社1993年P63
113 陈毓圭 会计要素论 会计研究1991(4)
114 财政部会计司编写组 企业会计准则讲解 人民出版社2007年P8
115 詹姆斯.P.盖拉特 21世纪非营利组织管理 北京 中国人民大学出版社 2003年P4
116 白景明 推行绩效预算必须解决的四个重要问题 财政与发展2006(1)
117 白景明 推行绩效预算必须解决的四个重要问题 财政与发展2006(1)
118 杨宇 财务会计要素研究 厦门大学博士论文 导师 葛家澍2007年P72
119 葛家澍 会计学导论 立信会计出版社1992年
120 亨利.I.沃尔克等会计理论 东北财经大学出版社2005年P5
121 葛家澍 刘峰会计学导论 立信会计出版社工2000年P239
122 徐国君三维会计研究 中国财政经济出版社 2003年P271
123 亨得利克森 著 王澹如 陈今池编译会计理论 立信会计图书用品社 1987年P87-92
124 徐国君 姜宏青 基于价值多元化理念的多重计量模式初探 财会通讯(综合版)2009(7)
125 李建发 张增莲 基于财务视角的政府绩效报告的构建 会计研究2009年第6期 P15
126 徐国君 姜宏青 基于价值多元化理念的多重计量模式初探 财会通讯(综合版)2009(7)
[1]中华人民共和国民政部网站《2009年民政事业发展统计报告》http://www.mca.gov.cn/article/zwgk/tjsj/
[2]邓国胜 中国非政府部门的价值比较分析 中国非营利评论2007(1)：P81-82
[3]Salamon M. Lester Global Civil Society Volume Two:Dimensions of Nonprofit Sector (Vol. 2),S. Wojciech Sokolowski and Associates ed. Kumarian Press,2004 (2):P9-10
[4]Salamon (1997), Salamon, Laster M & Anheier, Helmut K. Defining the Nonprofit Sector: A Cross-national Analysis. U.S.A.:The Johns Hopkins University Maryland.
[5]Michael H.Granof government and not-for-profit accounting-concepts and practices2nd edition, University of Texas, Austin, John Wiley & Sons, INC.2001 P2
[6]孙家良 绩效会计初探 财会月刊—会计版2007(11)：
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[11]应益华 赖丹 事业单位引入公允价值计量属性的研究 中国管理信息化2008(12)
[12]张月玲 国有非营利组织会计基本理论研究 厦门 厦门大学出版社2007
[13]王名 非营利组织社会功能及其分类 学术月刊2006,(9)
[14]乔林碧 王耀才 编著 政府经济学 北京 中国国际广播出版社2002
[15]Samuelson Paul "The Pure Theory of Public Expenditure", Review of Economics and Statistics,36(Nov),1954 P387-398
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[19]哈贝马斯的代表作《公共领域的结构转型》曹卫东等译 上海 上海学林出版社1999
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[21]詹姆斯.P.盖拉特.21世纪非营利组织管理 北京 中国人民大学出版社 2003扉页
[22]李维安 主编 非营利组织管理学 高等教育出版社2005 P124
[23]中国青少年发展基金会网站：http://www.cydf.org.cn/shiyong/html/lm_177/2009-10-30/180227.htm,2009.10.30
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[27]王名 非营利组织管理概论 北京 中国人民大学出版社2002
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[29]杨光华 陈晓春 非营利组织产权问题研究 哈尔滨学院学报2005(3)
[30]金锦萍 寻求特权还是平等：非营利组织财产权利的法律保障 中国非营利评论2008年7月第二卷P15
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[32]张爱民 非营利组织资产产权 上海 立信会计学院学报2007(5)
[33]莱斯特.M.萨拉蒙 贾西津 等译 全球公民社会 北京 社会科学文献出版社2002 P27
[34]See Betsy Buchalter Adler, the Rules of the Road:A Guide to the Law of Charities in the United States, Council on Foundations, Washington, DC,2007 Second Edition, Chapter VII.
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[43]里贾纳·E·赫茨琳杰 公众对非营利组织和政府的信任可以恢复吗?非营利组织管理 北京中国人民大学出版社2004 P5-6
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[49]刘旭涛 政府绩效管理——制度战略与方法 北京 机械工业出版社2003
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[56]张玉周 非营利组织绩效三维评价体系研究 北京 经济科学出版社2009
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[60]陆建桥 我国民间非营利组织会计规范问题 会计研究2004(9)：20
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[63]李永旷 我国非营利组织的政府监管：问题与对策http://www.issncn.net/html/35002_1.htm 2009.7
[64]王竹泉 毕茜茜 改革开放30年会计监督的发展与创新 会计研究2008(7)
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